PYTANIE CZYTELNIKA: Czy rolnik prowadzący działy specjalne o PKD 01.47Z, powinien być podatnikiem VAT? Czy może być dalej jako rolnik ryczałtowiec?

Rolnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej może być na gruncie VAT rolnikiem ryczałtowym. Rolnikiem ryczałtowym jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych (art. 2 pkt 19 ustawy o VAT).

Jednocześnie przez działalność rolniczą na gruncie VAT rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych (zob. art. 2 pkt 15 ustawy o VAT).

Jak widać, działalność rolnicza w rozumieniu ustawy o VAT obejmuje również działalność uważaną na gruncie przepisów o podatku dochodowym, za działy specjalne produkcji rolnej. Jednocześnie ustawa o VAT nie zawiera żadnych szczególnych przepisów dotyczących rolników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej.

Powoduje to, że rolnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej może być na gruncie VAT rolnikiem ryczałtowym. W takim przypadku rolnik z tytułu prowadzonej działalności rolniczej nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT (w uproszczeniu – nie jest na VAT).

art. 2 pkt 15 i 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Tomasz Krywan

Tomasz Krywan - ekspert Portalu FK i doradca podatkowy, specjalista od podatku VAT. Stały współpracownik największych redakcji podatkowych w Polsce - w ciągu ostatnich lat na łamach publikacji podatkowych opracował kilkanaście tysięcy odpowiedzi na pytania podatników oraz kilkaset artykułów i komentarzy. Autor komentarza do ustawy o VAT.